一、歐美的反傾銷(xiāo)調查機構及會(huì )計參與
發(fā)展經(jīng)濟和拓展對外貿易,都是為了得到或者擴大更多的經(jīng)濟利益。而發(fā)達國家往往是根據其本國的國家利益的需要,決定反傾銷(xiāo)的取向,特別是反傾銷(xiāo)的國內立法,把反傾銷(xiāo)手段看做是對本國國家利益和經(jīng)濟安全的有效保障。因此,歐美都非常重視反傾銷(xiāo)機構的建設,一般擁有強大的反傾銷(xiāo)調査機構和高素質(zhì)的反傾銷(xiāo)隊伍。
(一)歐盟的反傾銷(xiāo)調查機構及會(huì )計參與
在歐盟,反傾銷(xiāo)調查機構主要有歐盟委員會(huì )、 部長(cháng)理事會(huì )、咨詢(xún)委員會(huì )和歐盟初審法院。
1.歐盟委員會(huì )。歐盟委員會(huì )是歐盟的行政部門(mén),負責實(shí)施歐盟條約所產(chǎn)生的義務(wù),執行部長(cháng)理事會(huì )的決定,并向理事會(huì )提交建議。歐盟委員會(huì )在布魯塞爾辦公,分為不同的部門(mén)。其負責貿易和反傾銷(xiāo)事務(wù)的是第一關(guān)稅司。其中傾銷(xiāo)調查和產(chǎn)業(yè)損害調查又分別由不同的業(yè)務(wù)部門(mén)負責,每個(gè)部門(mén)約100人。歐盟委員會(huì )在實(shí)施貿易法律方面起著(zhù)非常重要的作用,是處理反傾銷(xiāo)事務(wù)的主要機構,是反傾銷(xiāo)法的主要執行部門(mén)。它有權開(kāi)始和結束調查,征收臨時(shí)和固定反傾銷(xiāo)稅,還有權接受出口商提出的價(jià)格承諾。
2.部長(cháng)理事會(huì )。部長(cháng)理事會(huì )由每個(gè)成員國派出的一名代表組成。理事會(huì )主要負責共同體的立法,以及授權作出所有重要的決定。在反傾銷(xiāo)事務(wù)中,只有部長(cháng)理事會(huì )才能決定征收固定反傾銷(xiāo)稅,不過(guò)部長(cháng)理事會(huì )不介入反傾銷(xiāo)調查的具體事務(wù)。
3.咨詢(xún)委員會(huì )。咨詢(xún)委員會(huì )由成員國的代表組成,歐盟委員會(huì )派出一位代表?yè)沃飨?。在咨?xún)委員會(huì )中從事反傾銷(xiāo)調查工作的有200多人。咨詢(xún)委員會(huì )對歐盟委員會(huì )的決策有很大的影響,因 為它主要對反傾銷(xiāo)的調查和應采取的措施方面向歐盟委員會(huì )提供咨詢(xún)意見(jiàn)。對于傾銷(xiāo)和傾銷(xiāo)幅度的計算、損害的存在和范圍、傾銷(xiāo)和損害的因果關(guān)系以及擬采取的措施,歐盟委員會(huì )應當征求咨詢(xún)委員會(huì )的意見(jiàn)。
歐盟反傾銷(xiāo)調查機構配備了會(huì )計方面的專(zhuān)家,主要是搜集、核實(shí)并確認與傾銷(xiāo)、損害及二者的因果關(guān)系有關(guān)的一切會(huì )計資料,如審查申訴中的會(huì )計舉證和審查調查問(wèn)卷中的有關(guān)成本的數據。
(二)?美國的反傾銷(xiāo)調查機構及會(huì )計參與
美國的反傾銷(xiāo)調查機構主要有兩個(gè):其一是商務(wù)部(Department of Commerce-DOC);其二是國際貿易委員會(huì )(International Trade Commission-ITC)。商務(wù)部(DOC)是美國政府主管?chē)?/span>際貿易(不含農產(chǎn)品貿易)的行政機構,在反傾銷(xiāo)調查中負責公平價(jià)值的調査,具體來(lái)說(shuō)是調査和裁決被控傾銷(xiāo)的進(jìn)口產(chǎn)品是否存在傾銷(xiāo)、傾銷(xiāo)幅度如何。各項調查結論和裁決以部長(cháng)名義對外公 布。實(shí)際上,這些工作是由商務(wù)部下屬的國際貿易署負責,該署設有調査處、核查處和政策處,調査處的人數最多,負責對反傾銷(xiāo)申訴進(jìn)行實(shí)際審査, 配有會(huì )計專(zhuān)家負責申訴會(huì )計資料的審查;核査處的主要工作是在“傾銷(xiāo)”成立后定期對應征收的反傾銷(xiāo)稅稅率的計算;政策處則是由會(huì )計師、經(jīng)濟學(xué)家和法學(xué)家等專(zhuān)家組成的一個(gè)較小的處,就有關(guān)政策和技術(shù)問(wèn)題接受其他兩個(gè)處的咨詢(xún),并提供相關(guān)的幫助。商務(wù)部國際貿易署(ITA)負責調査和確定傾銷(xiāo)幅度,首先確定公平價(jià)格(Fair Value)。商品若來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)濟國家或地區,當地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格為公平價(jià)格。商品若來(lái)自所謂的非市場(chǎng)經(jīng)濟國家,則要尋找生產(chǎn)水平大致相同的第三國同類(lèi)商品的國內市場(chǎng)價(jià)格作為“替代國價(jià) 格”(Subrogate country price)。若找不到替代國價(jià)格,可釆用推算價(jià)格或結構價(jià)格。就是先到出口國調查生產(chǎn)一定數量的產(chǎn)品所使用的土地、廠(chǎng)房、設備、勞動(dòng)力、原材料、能源等,然后到生產(chǎn)水平大致相同的國家或地區去計算使用這些土地、廠(chǎng)房、設備、勞動(dòng)力、原材料、能源等的費用,加上運費、10%的企業(yè)管理費和8%的合理利潤即構成“公平價(jià)格”。這些成本的計算或業(yè)務(wù)的辦理,需要有一定程度的會(huì )計專(zhuān)門(mén)知識的人員才能勝任。
國際貿易委員會(huì )(ITC,以下簡(jiǎn)稱(chēng)貿委會(huì ))是美國政府所屬的一個(gè)獨立機構,主要職能是實(shí)施反壟斷法和公平競爭法,以確保美國國內自由貿易和公平競爭。在反傾銷(xiāo)案調查中,主要負責損害調査并在此基礎上作出是否構成損害的裁定。貿委會(huì )由6個(gè)委員組成,其所有裁決都由他們投票決定。但貿委會(huì )下屬有400多位經(jīng)濟學(xué)家、律師、會(huì )計師及其他專(zhuān)業(yè)專(zhuān)家協(xié)助其調查工作。在一個(gè) 反傾銷(xiāo)案的調查中,往往選定3到4人組成的小組負責具體的調查事務(wù),重點(diǎn)調查因外國商品短期內大量低價(jià)進(jìn)口,導致本國商品無(wú)法競爭,生產(chǎn)下降,利潤減少,市場(chǎng)占有比例縮小,甚至導致有關(guān)工廠(chǎng)倒閉等,該種外國商品就可被裁定為對生產(chǎn)相同或相似產(chǎn)品的美國產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害或威脅。辦理這些事務(wù),離不開(kāi)會(huì )計的參與。
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二、歐美反傾銷(xiāo)中的會(huì )計保護機制
會(huì )計在反傾銷(xiāo)提起、反傾銷(xiāo)調查中,占有重要的地位。從國際反傾銷(xiāo)的形勢分析,一個(gè)國家在國際貿易中,能否完全分享自由貿易所能帶來(lái)的益處,并不完全取決于自由貿易本身,還取決于它能否及時(shí)地建立起與之相匹配的反傾銷(xiāo)會(huì )計保護機制。歐美國家反傾銷(xiāo)調查機構所實(shí)施的會(huì )計保護,就其機制而言主要體現在以下幾個(gè)方面:
(一)反傾銷(xiāo)發(fā)起的會(huì )計舉證
WTO《反傾銷(xiāo)協(xié)議》第5條規定,反傾銷(xiāo)調查開(kāi)始的情形有兩種:其一,在一般情況下,決定任何一起所宣稱(chēng)的傾銷(xiāo)存在及其幅度和影響的調査,應在收到國內產(chǎn)業(yè)或其代表提岀書(shū)面申請而發(fā)起;其二,在特殊情況下,主管機關(guān)(the authorities)只有在得到有關(guān)傾銷(xiāo)與損害及其因果關(guān)系存在的充分證據,并證明發(fā)起調查是正當的情況下,方可主動(dòng)開(kāi)始調查。反傾銷(xiāo)發(fā)起的會(huì )計舉證,主要是反傾銷(xiāo)調查的發(fā)起主體收集被控產(chǎn)品造成傾銷(xiāo)和產(chǎn)業(yè)損害的會(huì )計證據,并估算傾銷(xiāo)幅度和損害程度,分析傾銷(xiāo)與損害間的因果關(guān)系,就反傾銷(xiāo)調査申請提供會(huì )計證據。在反傾銷(xiāo)調查申請書(shū)中的會(huì )計舉證包括:被控傾銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售數量及其價(jià)格;估算的被控傾銷(xiāo)產(chǎn)品的傾銷(xiāo)幅度;傾銷(xiāo)產(chǎn)品對國內產(chǎn)業(yè)相似產(chǎn)品銷(xiāo)售變化、利潤變化、庫存變化等。
(二)反傾銷(xiāo)機構的會(huì )計審查
根據WT0《反傾銷(xiāo)協(xié)議》,進(jìn)口國主管機關(guān)在收到申請人反傾銷(xiāo)申請后應對其進(jìn)行審查,其審査的核心內容是申請中所列的各項證據是否準確和充分,以便確定是否有必要開(kāi)始調査。具體的會(huì )計審查,一般包括以下內容:
1.?申請人的生產(chǎn)量達到申請人資格份額的數據資料及其證明材料;
2.?被視為傾銷(xiāo)產(chǎn)品在原產(chǎn)地國或出口國國內市場(chǎng)岀售時(shí)的價(jià)格資料,以及有關(guān)岀口價(jià)格構成的會(huì )計資料;
3.?所宣稱(chēng)傾銷(xiāo)進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷(xiāo)幅度的計算資料:
4.?傾銷(xiāo)產(chǎn)品對國內產(chǎn)業(yè)相似產(chǎn)品銷(xiāo)售變化、利潤變化、庫存變化等發(fā)展變化的資料。
(三)反傾銷(xiāo)機構的會(huì )計調查
歐美的反傾銷(xiāo)機構決定立案后,就要對傾銷(xiāo)及傾銷(xiāo)幅度、損害及損害程度進(jìn)行調查。在計算、確認傾銷(xiāo)幅度和損害程度時(shí),都要進(jìn)行會(huì )計調查和核查。反傾銷(xiāo)機構會(huì )計調查的方式有多種,其會(huì )計調查的內容主要有:
1.?對反傾銷(xiāo)調查問(wèn)卷中的會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行驗證,并進(jìn)行有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)成本、價(jià)格構成、銷(xiāo)售狀況等方面的調查;
2.?對應訴方進(jìn)行實(shí)地會(huì )計核查與質(zhì)詢(xún),就地查閱有關(guān)企業(yè)及出口企業(yè)提供的賬本、生產(chǎn)記錄、購銷(xiāo)合同、發(fā)票,以及運輸、保險等資料,就這些會(huì )計資料中的數據進(jìn)行詢(xún)問(wèn);
3.?對被調查企業(yè)賬務(wù)處理所依據的會(huì )計準則及其會(huì )計政策進(jìn)行核查,企業(yè)是否有一套明晰的基礎會(huì )計賬簿,該賬簿是否按國際通用會(huì )計準則進(jìn)行過(guò)獨立審計并有通用性;
4.?對計算傾銷(xiāo)幅度、損害程度所依據的會(huì )計資料進(jìn)行驗證,檢查傾銷(xiāo)與損害之間的因果關(guān)系所例證的有關(guān)會(huì )計數據。
(四)反傾銷(xiāo)爭議的會(huì )計鑒定
反傾銷(xiāo)爭議的會(huì )計鑒定,是指反傾銷(xiāo)調查機構就提起申訴方與應訴方的會(huì )計爭議以及案件中的專(zhuān)門(mén)性會(huì )計問(wèn)題,會(huì )計專(zhuān)家進(jìn)行驗證并作出鑒定結論。在反傾銷(xiāo)調查中,經(jīng)常遇到有爭議的會(huì )計處理方法需要進(jìn)行會(huì )計鑒定,由于爭議雙方對利潤分配、成本支出構成方面有不同的認識,需要從會(huì )計專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)進(jìn)行鑒定。如果沒(méi)有產(chǎn)品價(jià)格的成本構成的權威會(huì )計認定,就無(wú)法進(jìn)行反傾銷(xiāo)調查,就無(wú)法確保自由貿易的公平競爭。
? 文章來(lái)源:《對外經(jīng)貿財會(huì )》?原創(chuàng )作者:?周友梅? ? 由華美咨詢(xún)整理發(fā)布,如對版權有異議,請聯(lián)系華美刪除。